Pakiet VAT e-commerce, czyli podatkowa rewolucja

Pakiet VAT e-commerce, czyli podatkowa rewolucja

1 lipca 2021 r. to dla branży e-commerce data, od której zaczną obowiązywać rozwiązania, nazywane w całej Unii Europejskiej – Pakiet VAT e-commerce. Co kryje się pod tym hasłem, jakie zmiany przynosi ze sobą nowa regulacja i jaki jest jej cel – tego dowiecie z naszego artykułu.

Cel wprowadzenia pakiet VAT e-commerce

Nowe rozwiązania podatkowe mają doprowadzić do zmniejszenia przewagi konkurencyjnej sklepów internetowych, które nie mają siedziby w państwach członkowskich Unii Europejskiej. Zakupy dokonywane np. na azjatyckiej platformie internetowej nie zawsze były opodatkowane, a nawet jeśli udało się je opodatkować, to pojawiał się problem z tym, jak uzyskać zapłatę takiego podatku. 

Z tego powodu transakcje dokonywane pomiędzy przedsiębiorcami a konsumentami (B2C) zostaną objęte nowymi przepisami podatkowymi. To działanie doprowadzi także do ujednolicenia rynku cyfrowego na terenie Unii Europejskiej. 

Zmiany przepisów wprowadzają fikcję prawną, polegającą na przeniesieniu odpowiedzialności za zobowiązanie VAT z tytułu określonych dostaw B2C na podatników prowadzących działalność gospodarczą związaną z interfejsami elektronicznymi. Operatorzy będą musieli prowadzić ewidencję dokonywanych transakcji w postaci elektronicznej i udostępniać ją właściwym organom podatkowym również przy użyciu drogi elektronicznej.

Jednolity próg w całej Unii Europejskiej

Od 1 lipca 2021 r. ma nastąpić wprowadzenie jednolitego w całej Unii Europejskiej progu 10.000,00 €, do którego sklepy prowadzące sprzedaż przez Internet rozliczałyby VAT od sprzedaży transgranicznej na zasadach dostaw krajowych.

Od 1 lipca 2021 r. znika zwolnienie przywozowe dotyczące małych przesyłek do wartości 22 €, z którego mogły korzystać osoby prywatne. Ma to zmniejszyć przewagę konkurencyjną sklepów internetowych, które nie mają swojej siedziby na terenie Unii Europejskiej.

WSTO – wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość

Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość zastępuje funkcjonującą obecnie na gruncie ustawy o VAT definicję sprzedaży wysyłkowej. 

Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość oznaczać będzie dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym także wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie bądź wysyłce towarów z terytorium państwa UE innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:

a) podatnikiem podatku VAT lub osobą prawną niebędącą podatnikiem VAT, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub

c) każdym innym podmiotem niebędącym podatnikiem 

– przy czym dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Kiedy nie będą stosowane przepisy dotyczące WSTO?

WSTO nie będzie stosowane w odniesieniu do:

1. nowych środków transportu;

2. towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy bądź przez podmiot działający na jego rzecz;

3. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków, towarów używanych – ale tylko wówczas, gdy podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z procedurami szczególnymi opisanymi w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy o VAT oraz pod warunkiem posiadania przez podatnika dokonującego dostawy dokumentów potwierdzających dokonanie dostawy na tych szczególnych zasadach.

W oparciu o WSTO będzie można dokonywać dostawy wyrobów akcyzowych – wcześniejsze przepisy o sprzedaży wysyłkowej nie zezwalały na to.

Procedura szczególna OSS – One Stop Shop

Jest to modyfikacja dotychczasowej procedury MOSS, która upraszczała realizację obowiązków ewidencyjny, którym muszą sprostać podatnicy. Wskutek stosowania MOSS podatnik nie musiał się rejestrować w każdym państwie członkowskim w celu wywiązania się z obowiązków ewidencyjno-sprawozdawczych, w którym znajdują się ich usługobiorcy. W Polsce organami zajmującymi się procedurą MOSS są Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (dla podatników, dla których Polska jest państwem członkowskim identyfikacji) oraz Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego (właściwy dla podatników, dla których Polska jest państwem członkowskim konsumpcji).

OSS upraszcza obowiązki w zakresie podatku VAT nałożone na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi konsumentom na terytorium UE poprzez umożliwienie:

1. elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
2. deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji;
3. współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności gospodarczej, nawet gdy dokonywane dostawy czy świadczenie usług mają charakter transgraniczny.

W skrócie, od 1 lipca 2021 r. podatnicy świadczący usługi lub dokonujący dostaw na rzecz konsumentów na terenie UE nie będą musieli rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich UE, w których prowadzą swoją działalność. Podatek będą mogli zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim identyfikacji za pośrednictwem procedury OSS. To rozwiązanie jest dobrowolne, lecz należy pamiętać, że deklarując chęć korzystania z niego, należy w ten sposób deklarować i płacić podatek VAT w ramach OSS od wszystkich usług lub dostaw, które mogą być przedmiotem tej procedury.

SOTI – sprzedaż na odległość towarów importowanych (spoza UE)

Sprzedaż na odległość towarów importowanych oznacza dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa trzeciego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, który jest:

a) podatnikiem VAT lub osobą prawną niebędącą podatnikiem VAT, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, bądź

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub

c) każdą inną osobą niebędącą podatnikiem.

SOTI będzie dotyczyć także przypadków, gdy dostawca pośrednio uczestniczy w transporcie lub wysyłce towarów. Dostarczane towary w ramach SOTI  nie mogą być nowymi środkami transportu ani towarami z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Dostawy w ramach SOTI mogą być dokonywane na rzecz konsumenta albo nabywcy, w przypadku którego wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie podlegają opodatkowaniu.

Co istotne, w celu uproszczenia rozliczenia VAT z tytułu SOTI dla towarów umieszczonych w przesyłce o wartości rzeczywistej do 150 €, dyrektywa wprowadza szczególną procedurę importu, uregulowanie szczególne dotyczące deklarowania i płatności VAT, jeśli procedura szczególna importu nie jest stosowana. 

Od 1 lipca 2021 r. konsument będzie płacić podatek VAT od towarów o wartości do 150 € poprzez:

1. płatność na rzecz sprzedającego, który decyduje się na korzystanie z IOSS (import towarów ww. towarów jest zwolniony z VAT);
2. płatność przy imporcie do UE, jeżeli sprzedawca nie zdecyduje się na korzystanie z IOSS następuję poprzez:

– pobór podatku VAT z tytułu importu towarów od konsumenta przez osobę przedstawiającą towary organom celnym, jeżeli ta osoba postanowi skorzystać ze szczególnego uregulowania lub

– stosowanie normalnych procedur celnych.

Jak wskazaliśmy wcześniej, od 1 lipca 2021 r. import wszystkich towarów o niskiej (!) wartości będzie podlegał podatkowi VAT, w ramach SOTI utworzono szczególną procedurę importu, czyli importowy One Stop Shop w skrócie IOSS. Jest on przeznaczony dla sprzedawców dokonujących SOTI z krajów trzecich lub do terytoriów trzecich do UE. W skrócie IOSS pozwala na rozliczenie VAT należnego z tytułu SOTI państwu członkowskiemu konsumpcji, za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. W przypadku IOSS, podatek VAT będzie naliczany i pobierany w momencie sprzedaży tych towarów w państwie członkowskim identyfikacji. 

Z tej procedury będą mogli skorzystać:

• sprzedawcy mający siedzibę w UE, sprzedający towary o niskiej wartości zlokalizowane w państwie lub terytorium trzecim konsumentowi w UE, zazwyczaj sprzedające towary poprzez własny sklep internetowy;
• sprzedawcy niemający siedziby w UE, sprzedający towary o niskiej wartości zlokalizowane w państwie bądź terytorium trzecim konsumentowi w UE, poprzez własny sklep internetowy w następujący sposób:

– bezpośrednio (bez obowiązku wyznaczania pośrednika), jeśli mają siedzibę w kraju trzecim, z którym UE zawarła porozumienie o wzajemnej pomocy w sprawie VAT (o ile prowadzą sprzedaż towarów z tego państwa trzeciego);

– pośrednio (za pomocą pośrednika mającego siedzibę w UE);

• Interfejsy elektronicznej ułatwiające SOTI o niskiej wartości (do 150 €) dostawcom bazowym działającym na ich interfejsach elektronicznych; jeśli interfejs elektroniczny nie ma siedziby w UE, będzie musiał wyznaczyć pośrednika, aby być uprawnionym do korzystania z procedury importu.

Jak wynika z przedstawienia mających wejść w życie 1 lipca 2021 r. zmian (Pakiet Vat e-commerce), branża e-commerce, która importuje towary w celu ich dalszej odsprzedaży na terenie Unii Europejskiej będzie musiała wprowadzić zmiany w dotychczasowej polityce podatkowej. Ciężar podatku VAT poniesie nie tylko branża e-commerce, ale także konsumenci, bo wejście w życie pakietu VAT e-commerce ukróci możliwość dokonywania zakupów tańszych, nieobłożonych podatkiem VAT, towarów.

Jeżeli chciałbyś dowiedzieć się jak w Twoim biznesie musisz przygotować się do wprowadzenia rozwiązania Pakiet Vat dla e-commerce – zapraszamy do kontaktu.

Katarzyna Zalewska